发布日期：2024-10-06 14:06 点击次数：133
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具資格眷属投資控權器用及眷属特定方向實體的利得税寬減
《2023年税務(修訂)(眷属投資控權器用的税務寬減)條例》(「《修訂條例》」)於2023年5月19日刊憲奏效。《修訂條例》修訂《税務條例》(第112章)，為(a)由具資格單一眷属辦公室在香港处理的具資格眷属投資控權器用(「家控器用」)；及(b)眷属特定方向實體(「眷属特體」)提供利得税寬減。只消家控器用和眷属特體從合資格来去和附帶来去所得的應評税利潤才稳妥資格獲得利得税寬減。該項税務寬減適用於2022年4月1日或其後開始的課税年度。
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眷属投資控權器用須稳妥的条目
家控器用必須稳妥下列条目，方可獲得利得税寬減：
架構： 該家控器用須為實體（不論是在香港或在香港境外缔造或設立），而况不是為一般商業或工業方向而經營的業務實體。實體指團體（不論是否屬法團）或法律安排，並包括法團、合夥及信託（包括全權信託）； 擁有權： 該家控器用須與單一眷属的别称或多於别称成員有關連及稳妥下文所述的擁有權条目； 常常处理或死一火： 該家控器用須在有關課税年度的評税基期內是常常在香港境內受处理或死一火的； 家控器用的处理：該家控器用須由具資格單一眷属辦公室处理，並稳妥最低資產門檻；及 實質活動条目：該家控器用須在香港進行其主要賺取收入的活動，並稳妥有關合資格全職僱員數目和營運開支金額的条目。复返頁首
眷属投資控權器用的擁有權
除非波及根據《税務條例》第88條獲豁免繳税、屬全球性質的慈善機構或慈善信託（「 慈善實體」），該眷属的别称或多於别称成員必須在有關課税年度的評税基期內的总共時間，對該家控器用享有合計最少95%的径直或間接實益權益。該眷属的成員包括别称当然东说念主（甲方），以及以下总共與甲方有關連的东说念主（不論在生或已故）：
甲方的妻子（乙方）； 甲方的嫡系祖宗（丙方）； 乙方的嫡系祖宗（丁方）； 甲方的嫡系後裔（戊方）； 甲方、乙方、丙方或丁方的昆仲姊妹（己方）； 己方的嫡系後裔（庚方）；及 戊方、己方或庚方的妻子。如某东说念主在2022年4月1日或其後開始的課税年度期間已不再是妻子（已故妻子以外），則該名妻子和與其有關連並在妻子關係終止前被視為眷属成員的东说念主士，在有關課税年度和下一課税年度（即合共兩年）仍會被視為該眷属的成員。嫡系後裔包括該东说念主士的妻子（包括已故妻子）或前任妻子的領養子女和繼子女。
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具資格單一眷属辦公室
家控器用必須由與其有關連的眷属的具資格單一眷属辦公室在香港处理。要成為某眷属的具資格單一眷属辦公室，該單一眷属辦公室必須：
是常常在香港境內受处理或死一火的私东说念主公司（不論是在香港或在香港境外缔造）； 除非波及慈善實體，有最少95%的實益權益由該眷属的成員径直或間接享有； 在有關課税年度的評税基期內，向該眷属的指明东说念主士提供服務，提供該等服務所收取的費用須予課税；及 稳妥安全港規則，即具資格單一眷属辦公室的應評税利潤中，最少有75%得自向該眷属的指明东说念主士提供的服務。與某眷属有關連的指明东说念主士指：
與該眷属有關連的家控器用； 眷属特體，其實益權益由上述家控器用径直或間接享有； 家控器用的中間眷属特體；及 該眷属的成員。复返頁首
慈善機構或慈善信託對眷属投資控權器用或具資格單一眷属辦公室享有的實益權益
慈善實體可對家控器用及／或具資格單一眷属辦公室享有最多25%的径直或間接實益權益，需稳妥的條件包括︰
眷属成員須對該家控器用及／或具資格單一眷属辦公室享有合計最少75%的實益權益；及 （别称或多於别称）無關連东说念主士對該家控器用及／或具資格單一眷属辦公室享有径直或間接實益權益的總百分率不超過5%。「無關連东说念主士」就某特定眷属而言指：
稳妥以下說明的實體：該眷属中沒有成員對該實體享有径直或間接實益權益；或 並非該眷属成員的当然东说念主。但不包括慈善實體。
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具資格單一眷属辦公室對眷属投資控權器用的处理
如具資格單一眷属辦公室為家控器用進行投資活動，則該家控器用便屬由與其有關連的眷属的具資格單一眷属辦公室处理。這些活動包括下列各項：
對該家控器用將作出的潛在投資進行征询及提供意見； 為該家控器用得回、握有、处理或處置財產；及 為握有和处理該家控器用的一個或多於一個基礎投資項目，而設立或处理眷属特體。由合并個具資格單一眷属辦公室所处理、並可受惠於利得税寬減的家控器用的數目設有上限，不行多於50個。
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選擇機制
家控器用可透過選擇機制，就利得税寬減作出選擇。選擇機制的主要特點如下：
選擇必須以書面花样作出； 選擇一經作出，將會適用於其後的总共課税年度（即無須按年作出選擇）；及 選擇作出後，不行裁撤。复返頁首
最低資產門檻
具資格單一眷属辦公室為相關眷属的一個或多個家控器用所处理《税務條例》附表16C指明的資產（「指明資產」）的總值，必須最少為2.4億港元。本局判斷家控器用是否達到最低資產門檻時，由具資格單一眷属辦公室所处理的各個有關家控器用，在有關課税年度（「標的年度」）該等家控器用的評税基期完結時，指明資產的淨資產值總額將會考慮在內。
如淨資產值總額在標的年度少於2.4億港元，如不才述期間至少達2.4億港元，則亦會視為達到最低資產門檻：
在標的年度的上一個課税年度（「首個上一年度」），有關家控器用的評税基期完結時，或 在首個上一年度的上一個課税年度，有關家控器用的評税基期完結時。本局在計算淨資產值時，家控器用的眷属特體所握有的指明資產亦會計算在內。
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《税務條例》附表16C的指明資產
《税務條例》附表16C指明的資產包括下列各項由家控器用及眷属特體常常投資的資產：
證券； 私东说念主公司的（或私东说念主公司發行的）股份、股額、債權證、債權股額、基金、債券或票據； 期貨合約； 稳妥以下說明的外匯来去合約：在該合約下，合約各方協定在某特定日历，兌換不同貨幣； 入款（以放債業務的口头作出的入款以外）； 存放於銀行（《證券及期貨條例》（第571章）附表1第1部所界定者）的入款（《銀行業條例》（第155章）第2(1)條所界定者）； 《證券及期貨條例》（第571章）附表1第1部所界定的入款證； 来去所買賣商品； 外幣； 《證券及期貨條例》（第571章）附表1第1部所界定的場外繁衍器用產品。复返頁首
實質活動条目 (更新)
為稳妥最新國際税務標準，將受惠於利得税寬減的家控器用，必須在香港進行主要賺取收入的活動。該家控器用在有關課税年度的評税基期內，須為在香港進行主要賺取收入的活動而僱用足夠數方向合資格全職僱員和承付足夠金額的營運開支。家控器用須：
僱用至少兩名具備所需資格的在港全職僱員進行有關活動；及 為進行有關活動而在香港承付至少200 萬港元的營運開支。主要賺取收入的活動可外判予具資格單一眷属辦公室，前提是此舉並非為了規避實質活動的条目。為稳妥實質活動条目，家控器用或具資格單一眷属辦公室（適用於主要賺取收入的活動外判予具資格單一眷属辦公室的情況）所僱用的合資格全職僱員东说念主數和承付的營運開支，須與在香港進行的主要賺取收入的活動水平相稱。
本局不會就合資格員工东说念主數和營運開支總額採用機械式的乘法或除法來釐定實質活動条目是否獲稳妥。但同時，由於外判實體為家控器用進行的投資活動的規模和複雜性不盡换取，若為合資格員工东说念主數和營運開支總額訂定何謂「足夠」的水平實屬不行行。本局會根據每宗個案的事實和情況，考慮該具資格單一眷属辦公室實際的合資格員工东说念主數，以及為進行主要賺取收入的活動而在香港承付的營運開支總額，是否能夠足以合理地證明有關方面稳妥實質活動条目。
假如該具資格單一眷属辦公室安排其他外判實體為有關家控器用進行主要賺取收入的活動，則須確保該等主要賺取收入的活動是在香港進行，以及稳妥實質活動条目。該具資格單一眷属辦公室須就此施行充分監管，確保外判實體在香港進行投資活動的合資格員工东说念主數和為進行投資活動而在香港承付的營運開支總額與其在香港進行的投資活動的水平相稱，以及在职何情況下達到不少於兩名合資格的全職員工和不少於200萬港元的營運開支的最低門檻。
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合資格来去和附帶来去
家控器用可就以下来去獲得利得税寬減：指明資產的来去（「合資格来去」）和屬附帶於進行合資格来去的来去（「附帶来去」），有關附帶来去須稳妥5%的門檻。就後者而言，指在有關課税年度的評税基期內，家控器用來自附帶来去的營業收入，不得超過來自合資格来去和附帶来去的營業收入總額的5%。家控器用的合資格来去須由（或透過）相關眷属的具資格單一眷属辦公室在香港進行，或由具資格單一眷属辦公室在香港安排進行。
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眷属特定方向實體
家控器用設立眷属特體以握有和处理家控器用的資產，情況頗為常見。因此，本局會為家控器用和眷属特體提供利得税寬減。後者所獲得的税務寬減，會按家控器用對該眷属特體所享有的實益權益百分比而定。
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眷属投資控權器用或眷属特定方向實體蒙受的虧損
如家控器用或眷属特體在某課税年度就得自合資格来去和附帶来去的應評税利潤獲豁免繳付利得税，則該家控器用，或與該家控器用有關的眷属特體因任何該等来去而蒙受的任何虧損，不得用以抵銷該家控器用或眷属特體在該課税年度，或任何隨後課税年度的任何應評税利潤。
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寬減税率
在2022年4月1日或其後開始的課税年度，家控器用或眷属特體從合資格来去和附帶来去所得的應評税利潤的利得税寬減税率為0%。
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反避税按次
投資於私东说念主公司的規定
私东说念主公司可在香港握有任何類別的資產。為減低家控器用和眷属特體藉在投資於私东说念主公司而避税的風險，家控器用和眷属特體的有關投資如未能通過以下三項測試，它們須就該項投資所得的利潤繳納税款：
不動產測試：如家控器用或眷属特體投資於某私东说念主公司，該私东说念主公司在香港径直或間接握有的不動產（基礎設施以外）超過其資產的10%，則該家控器用或眷属特體須就投資於該私东说念主公司所得的利潤課税。 握有期測試：如有關投資通過不動產測試，但該家控器用或眷属特體握有該項私东说念主公司的投資少於兩年，則該家控器用或眷属特體須就該私东说念主公司的来去所得的利潤課税。 死一火測試和短期資產測試：如有關投資通過不動產測試，但未能通過握有期測試，若該家控器用或眷属特體對該私东说念主公司有死一火權而况該私东说念主公司握有的短期資產超過其資產價值的50%，則利得税寬減不適用。短期資產是指在處置當日之前由該私东说念主公司握有少於三年的資產（指明資產和在香港的不動產以外）。要是任何私东说念主公司的来去未能通過上述測試，則利得税寬減將不適用於從該折柳資格来去所賺取的應評税利潤。家控器用或眷属特體從其他合資格来去所賺取的利潤則不受影響。
退避迂迴避税的條文
訂立退避迂迴避税的條文旨在退避利得税豁免际遇濫用。鑑於眷属辦公室架構獨特，家控器用的擁有權結構亦各有不同，眷属或會透過居港公司径直或間接握有家控器用，而况這類公司可能與該等家控器用互有關連。因此，退避迂迴避税條文將不適用於：
居港個东说念主；及 若干居港非個东说念主實體(即相關眷属的具資格單一眷属辦公室和指明實體)。指明實體必須為無經營任何行業或業務的被動投資控權器用，而况須同時稳妥下述條件：
與家控器用有關的眷属須有最少别称成員對該實體享有径直或間接實益權益； 有關實體為眷属成員與家控器用兩者之間的中間實體；及 不論眷属成員對該實體享有若干實益權益，眷属成員須對有關家控器用享有最少95%的實益權益。反避税條文
為退避税務寬減际遇濫用，如税務局局長信納：
家控器用或眷属特體訂立某項安排的主要方向或其中一個主要方向；或 某东说念主把資產或業務轉讓予家控器用或眷属特體的主要方向或其中一個主要方向，是為了讓有關家控器用、眷属特體或另一东说念主或實體得回税務利益，則利得税寬減不會適用於該家控器用或眷属特體。
然则，就向家控器用或眷属特體轉讓資產或業務而言，如該轉讓是按獨立来去的基礎而進行，及轉讓东说念主須就轉讓所得的應評税利潤課税，則利得税寬減仍然適用。
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備存紀錄規定
家控器用的負責东说念主和具資格單一眷属辦公室應備存足夠紀錄，確保家控器用和具資格單一眷属辦公室的實益擁有东说念主的因素和詳情能易於確定。家控器用和具資格單一眷属辦公室如沒有合理辯解而沒有恪守備存紀錄規定，即會被懲處。
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事前裁定 (更新)
為確保税務明確性，家控器用和眷属特體可向税務局局長申請事前裁定其是否稳妥資格獲得利得税寬減。
為有助本局處理有關事前裁定的申請，申請东说念主應盡量提供下列資料：
(a) 顯示每名眷属成員與「甲方」（即当然东说念主，不論在生或已故）按《税務條例》附表16E第4(2)條所述的關係的族譜。 (b) 與家控器用和其單一眷属辦公室有關的集團組織圖，顯示每個家控器用和其單一眷属辦公室的名稱、缔造／設立的地點，以偏激直屬母實體、中間母實體、最終母實體和有關眷属成員径直或間接握有的實益權益的詳細資料。 (c) 與實益權益有關的文献，举例成員名冊、合夥協議或公司礼貌大綱和細則。 (d) 假如波及指明信託：相關的信託契約、委任及辭退受託东说念主的契約、信託聲明書，以偏激他證明文献，以顯示該指明信託下的受託东说念主、指名受益东说念主和信託產業的詳情。 (e) 假如波及基金會：相關的契約或法規、意願書，以及由受託东说念主委員會發出的其他文献，以顯示該基金會、指名受益东说念主和基金會資產的詳情。 (f) 假如波及根據《税務條例》第88條獲豁免繳税、屬全球性質的慈善機構或慈善信託（「慈善實體」）：顯示該慈善實體對家控器用或單一眷属辦公室享有径直或間接實益權益的百分率的相關文献。要是某實體擬成為慈善實體，並預期將會對家控器用享有若干實益權益，但該實體在申請事前裁定時尚未申請確認《税務條例》第88條賦予的豁免繳税地位，本局將提供一站式服務，一併處理該家控器用的事前裁定申請和該實體就確認《税務條例》第88條賦予的豁免繳税地位所建议的申請。如欲了解更多關於確認《税務條例》第88條賦予的豁免繳税地位之資料，請按此處。 (g) 有關(c)至(f)項所述的文献，假如有關安排仍在籌劃階段，甚而相關文献尚未簽署及／或在法律上簽立，請提供所需文献的最終擬稿。「常常管理或死一火」
(h) 說明下列活動的詳情，包括進行該等活動的身手、負責东说念主員和地點： (i) 管理宽泛業務營運； (ii) 作出和扩充決策； (iii) 在高等处理層層面死一火整體業務（举例釐定業務的中枢方針、制定策略性计谋、選擇業務融資和檢討業務表現）實質活動条目
(i) 家控器用在香港進行或安排進行投資活動的詳情。假如當中波及外判投資活動，請提供外判安排的詳情，包括該外判實體的名稱和商業登記號碼、所外判的投資活動類型，以及進行該等投資活動的地點。 (j) 在香港進行第(i)項所述之投資活動的全職員工數目，並列出員工擔任的職位、施行的職責、經驗和資歷。 (k) 為進行第(i)項所述之投資活動而在香港承付的營運開提款額和類型。 (l) 家控器用與該單一眷属辦公室所簽訂的投資处理協議的副本。 (m) 該單一眷属辦公室和外判實體所簽訂的外判協議的副本（如有的話）。最低資產門檻
(n) 就每個相關的課税年度，由該單一眷属辦公室所处理的每個家控器用的附表16C資產之詳情及明細表，以載列相關課税年度的附表16C資產的類型及各項資產的淨資產值總額。安全港規則
(o) 該單一眷属辦公室的備考損益帳，以顯示該辦公室就某課税年度向該眷属的指明东说念主士提供服務所賺取的利潤百分率。上述所列的資料只供參考，並非盡列無遺。因應每宗個案的事實和情況，申請东说念主就申請事前裁定所需提供的資料或文献會有所不同。
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如對家控器用的税務寬減有任何疑問，請致電（852）2594 1600或發電郵至taxpf@ird.gov.hk與本局聯絡。